第四节 借贷记账法的应用

　　考点11：资金筹集业务的核算

　　(一)实收资本的核算

　　实收资本是指企业实际收到所有者投入的资本。

　　(例4—4)企业收到所有者100 000元的货币资金投资，存款已存入银行。

　　借：银行存款 100000

　　贷：实收资本 100000

　　(二)借款的核算

　　企业向银行借款则形成企业的负债，期限不超过一年的各种借款为短期借款，属于流动负债;期限在一年以上的各种借款为长期借款，属于长期负债。

　　(例4—5)企业取得期限为6个月的短期借款200 000元，所得借款存入银行。

　　借：银行存款 200000

　　贷：短期借款 200000

　　考点12：供应过程业务的核算

　　(一)固定资产购入业务的核算

　　固定资产”该账户借方登记增加固定资产的原始价值，如果固定资产是通过自行建造而形成的，或需要安装、调试后才能投入生产使用，应设置“在建工程”账户核算固定资产的建造成本。 在达到预定可使用状态时，再将购进和安装该设备的全部支出，即原始价值，从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。

　　(例4—6)企业购入不需要安装的机器设备一台，买价60000元，包装费和运杂费1200元，全部款项已用银行存款支付。

　　借：固定资产 61200

　　贷：银行存款 61200

　　(例4—7)企业购入需要安装的机器设备一台，买价35000元，包装费和运杂费1000元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，共发生安装费用2000元，以银行存款支付。安装完毕，交付使用。

　　(1)购入设备

　　借：在建工程 36000

　　贷：银行存款 36000

　　(2)支付安装费用

　　借：在建工程 2000

　　贷：银行存款 2000

　　(3)安装完毕，交付使用

　　借：固定资产 38000

　　贷：在建工程 38000

　　(二)材料采购业务的核算

　　在材料采购活动中，一方面是企业从供货单位购进各种材料物资，另一方面是企业要支付材料的买价和各种采购费用，包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用，并与供货单位发生货款结算关系。

　　(例4—8)企业购入一批材料，买价50 000元，另发生运杂费400元，材料已入库，款项已用银行存款支付。

　　借：原材料 50 400

　　贷：银行存款 50400

　　(例4—9)3月5日，企业购入一批材料，买价150 000元，另发生运杂费1000元，材料已入库，款项未付。3月20日，企业以银行存款支付上述货款。

　　(1)3月5日企业购入材料

　　借：原材料 151000

　　贷：应付账款 151000

　　(2)3月20日企业支付货款

　　借：应付账款 151000

　　贷：银行存款 151000

　　考点13：产品生产业务的核算

　　(一) 费用与制造成本

　　期间费用包括企业在生产经营过程中发生的管理费用、营业费用和财务费用。管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。营业费用是指企业在销售产品或提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售结构的各项经费。财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。

　　直接费用直接计如入各种产品的生产成本;间接费用需要通过一定的分配方法分配计入各种产品的生产成本;期间费用不构成产品生产成本，而是直接计入当期损益。

　　(二) 账户设置

　　1、“生产成本”账户。 期末如有余额在借方，表示尚未完工产品(在产品)的成本。

　　2、“制造费用”账户。包括工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗及办公费等。期末在制造费用分配后账户一般无余额。

　　4、“应付福利费”账户。根据国家规定，企业可以按照企业职工工资总额的14%，从成本、费用中提取职工福利费，主要用于职工医药费、生活困难补助、医务和福利人员工资等。

　　6、“待摊费用”账户。待摊费用是指企业已经支出但应由本月及以后各月分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。该账户是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的费用界限，正确计算各期成本、费用和企业损益而设置的。该账户借方登记企业发生的各种待摊费用，如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、固定资产修理费、预付租金等。

　　7、“预提费用”账户。预提费用是指预先分期计入各期成本费用，但以后才能支付的费用。与“待滩费用”账户一样，该账户是根据权责发生制原则，为了划清各个会计期间的费用界限而设置的。如预提的借款利息等。

　　8、“库存商品”账户。库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品。

　　1、 材料费用的归集和分配。

　　见(例4—10)

　　借：生产成本—————A产品 42000

　　—————B产品 37000

　　制造费用 12000

　　管理费用 20000

　　贷：原材料 111000

　　2、工资及福利费的归集和分配。

　　根据工资费用的经济用途分别进行归集和分配，生产工人工资属于直接人工费，应直接计入“生产成本”账户借方;车间管理人员的工资属于间接人工费，应计入“制造费用”账户借方;企业行政管理人员的工资以及销售人员的工资属于期间费用，应分别计入“管理费用”、“营业费用”账户的借方。

　　根据国家的有关规定，企业可以按照工资总额的14%提取，职工福利费，计入相关的成本费用，同时形成对企业职工的一项负债。

　　(例4—11)企业本月应付职工工资共计57 000元，具体如下：生产工人工资46 000元，其中A产品的生产工人工资30 000元，生产B产品的生产工人工资16 000元;车间管理人员工资3 000元;企业管理人员工资8 000元。

　　借：生产成本—————A产品 30000

　　—————B产品 16000

　　制造费用 3000

　　管理费用 8000

　　贷：应付工资 57000

　　(例4—12)企业从银行提取库存现金57 000元以备发放工资。

　　借：库存现金 57000

　　贷：银行存款 57000

　　(例4—13)企业以库存现金57 000元支付职工工资。(牢记)

　　借：应付工资 57000

　　贷：库存现金 57000

　　(例4—14)企业按工资总额的14%提取职工福利费，见书。

　　借：生产成本—————A产品 4200

　　—————B产品 2240

　　制造费用 420

　　管理费用 1120

　　贷：应付福利费 7980

　　(例4—15)A公司月末计算本月车间使用的厂房、机器设备等固定资产应提折旧56 000元。

　　借：制造费用 56000

　　贷：累计折旧 56000

　　(例4—16)B企业生产车间从本月开始租入某设备，以银行存款支付为期6个月的设备租金2 400元。本月应承担的租金费用为400元。

　　(1) 预付租金业务

　　借：待摊费用 2400

　　贷：银行存款 2400

　　(2) 月末摊销应由本月负担的租金

　　借：制造费用 400

　　贷：待摊费用 400

　　(例4—17)C公司预提本月生产用固定资产修理费600元。

　　借：制造费用 600

　　贷：预提费用 600

　　(例4—18)东方公司本月制造费用总额为68 000元，月末将本月制造费用按照一定标准分配计入各种产品成本，其中A产品应承担38 000元，B产品应承担30 000元。

　　借：生产成本—————A产品 38000

　　—————B产品 30000

　　贷：制造费用 68000

　　4.完工产品的计算和结转。

　　(例4—19)见书。

　　(例4—20)见书。

　　考点14：产品销售业务的核算

　　企业收入包括主营业务收入和其他业务收入

　　(一)账户设置

　　1、“主营业务收入”账户 。该账户应无余额。

　　2、“主营业务成本”账户。 期末结转后该账户应无余额。

　　3、“销售费用账户。该账户是用来反映和监督企业在销售过程中所发生的各种销售费用。包括运输费、装卸费、包装费、产品展览费、广告费，以及专设销售机构人员的工资、福利费、业务费等。

　　4、“主营业务税金及附加”账户。该账户用来反映和监督应由销售产品、提供劳务等负担的税金及附加，包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。

　　5、“应收账款”账户。该账户是用来反映和监督企业因销售产品应向购买单位收取货款的结算情况的账户。

　　6、“预收账款”账户。 企业在预收货款的情况下，按照权责发生制原则的要求，由于产品并未对外销售，因此不能作为本期的收入，而应在以后对外销售产品时，作为收入实现。

　　7、“应交税金”账户。该账户用来反映和监督企业应交纳的各种税金，如应交纳的增值税、消费税、资源税、城市维护建设税、所得税等。无“所得税”。

　　(二)产品销售业务的会计处理

　　(例4—21)企业销售A产品20件，每件售价3 000元，款项已收银行。

　　借：银行存款 60000

　　贷：主营业务收入 60000

　　(例4—22)企业销售B产品50件，每件售价2 400元，款项未收。

　　借：应收账款 120000

　　贷：主营业务收入 120000

　　(例4—23)收到上述货款120 000元，存入银行。

　　借：银行存款 120000

　　贷：应收账款 120000

　　(例4—24)承上例，根据合同规定，预收大华公司购买A产品货款40 000元，款项存入银行。

　　借：银行存款 40000

　　贷：预收账款 40000

　　(例4—25)根据合同，向大华公司发出A产品10件，每件售价3 000元。

　　借：预收账款 30000

　　贷：主营业务收入 30000

　　(例4—26)以银行存款支付产品广告费6 000元。

　　借：销售费用 6000

　　贷：银行存款 6000

　　(例4—27)按照税法规定，计算本月应交纳城市维护建设税600元。

　　借：主营业务税金及附加 600

　　贷：应交税金 600

　　(例4—28)月末计算并结转已销产品的销售成本。其中：A产品30件，每件产品的生产成本2 000元，B产品50件，每件产品的生产成本1 8000元。

　　借：主营业务成本 150000

　　贷：库存商品----A产品 60000

　　----B产品 90000

　　考点15：财务业务成果的核算

　　(一)利润的构成

　　利润是企业一定时期内的各项收入与各项费用相配比以后的最终财务成果，各项收入抵减各项支出后的净额若为正数(贷方余额)，即为企业的赢利，反之，则为企业亏损。企业来自正常生产经营的收入扣除为取得这些收入而发生的费用后的净收入，一般称为营业利润。

　　主营业务利润=主营业务收入—主营业务成本—主营业务税金及附加

　　其他业务利润=其他业务收入—其他业务支出

　　营业利润=主营业务利润+其他业务利润—营业费用—管理费用—财务费用

　　利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出

　　净利润=利润总额—所得税

　　(二)账户设置

　　1、“管理费用”账户。管理费用是企业行政管理部门为组织管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政人员的工资及福利费、办公费用、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费等。

　　2、“财务费用”账户。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括银行借款利息支出、支付给金融机构手续费等。

　　4、“本年利润”账户。该账户是用来核算企业在年度内实现的净利润(或净亏损)的累计额。期末将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。结转后，“本年利润”账户若是贷方余额，表示企业本期累计实现的净利润，若为借方余额则表示企业本期累计发生的净亏损。年终，应将该账户的余额转入“利润分配”账户。 结转后，该账户应无余额。

　　(三)财务成果业务的会计处理

　　(例4—29)企业行政部小李出差，预借差旅费3 000元，用库存现金支付。

　　借：其他应收款—————小李 3000

　　贷：库存现金 3000

　　(例4—30)小李出差回来，报销差旅费2 800元，经审核无误，交回剩余库存现金200元。

　　借：管理费用 2800

　　库存现金 200

　　贷：其他应收款 3000

　　(例4—31)企业于本年7月1日从银行借入100 000元，期限为6个月，月利率为0.5%的短期借款.借款利息于每季度末支付一次。 (牢记)

　　(1)企业于每月月末预提短期借款利息费用。

　　借：财务费用 500

　　贷：预提费用 500

　　(2)企业9月末支付本季度短期借款利息1 500元。

　　借：财务费用 500

　　预提费用 1000

　　贷：银行存款 1500

　　(例4—32)企业本年度应纳税所得额为120 000元，所得税率为33%，本年度应交所得税为39 600元。

　　借：所得税 39600

　　贷：应交税金 39600

　　(例4—33)见书

　　转收入：

　　借：主营业务收入 960000

　　营业外收入 32000

　　贷：本年利润 992000

　　转成本:

　　借：本年利润 665600

　　贷：主营业务成本 4500000

　　主营业务税金及附加 5000

　　管理费用 120000

　　财务费用 200000

　　营业费用 25000

　　所得税 100000

　　考点16：利润分配的核算

　　“应付利润”账户是负债类账户，用来反映和监督企业向投资者支付利润情况的账户。

　　(例4—34)年末，结转全年实现的净利润500 000元。

　　借：本年利润 500000

　　贷：利润分配 500000

　　(例4—35)按税后利润500 000的10%提取盈余公积。

　　借：利润分配 50000

　　贷：盈余公积 50000

　　(例4—36)年末，企业决定向投资者分配利润100 000元。

　　借：利润分配 100000

　　贷：应付利润 100000