1.甲民办学校在2018年12月7日收到一笔200万元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。甲民办学校应将收到的款项确认为( )。

　　A.政府补助收入—非限定性收入

　　B.政府补助收入—限定性收入

　　C.捐赠收入—限定性收入

　　D.捐赠收入—非限定性收入

　　正确答案:B

　　解析:取得有限定用途的政府补助款应确认政府补助收入一限定性收入。

　　2.甲公司适用的所得税税率为25%。2018年度利润总额为200万元，发生的可抵扣暂时性差异为40万元，均影响会计利润，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣该可抵扣暂时性差异。经计算，甲公司2018年度应交所得税为60万元。则甲公司2018年度的所得税费用为( )万元。

　　A.50

　　B.60

　　C.35

　　D.20

　　正确答案:A

　　解析:发生可抵扣暂时性差异而产生递延所得税资产10万元(40×25%)，2018年度所得税费用=当期所得税60+递延所得税费用(-10)=50(万元)。

　　3.下列各项表述中，符合会计准则规定的是( )。

　　A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量

　　B.固定资产的公允价值减去处置费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应当计提减值

　　C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生的与资产改良有关的预计现金流量的影响

　　D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额

　　正确答案:D

　　解析:选项A，不需要考虑与所得税收付相关的现金流量;选项B，公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中有一项高于资产账面价值，则不需要对资产计提减值准备;选项C，不需要考虑与改良有关的预计现金流量。

　　4.甲公司为乙公司的母公司。2017年1月1日，甲公司从集团外部用银行存款购入丁公司60%股权。2018年7月1日，乙公司购入甲公司持有的丁公司60%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的控股合并。2018年7月1日，丁公司可辨认净资产账面价值为4000万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为4680万元。不考虑其他因素，2018年7月1日，乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本为( )万元。

　　A.2400

　　B.3108

　　C.2808

　　D.2700

　　正确答案:C

　　解析:2018年7月1日，乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本=4680×60%=2808(万元)。

　　5.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2018年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为100万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。2018年6月12日，该公司收到票据款100万美元，当日即期汇率为1美元=6.68元人民币。2018年6月30日，即期汇率为1美元=6.75元人民币。甲公司因该外币应收票据在2018年第二季度产生的汇兑收益为( )万元人民币。

　　A.-5

　　B.12

　　C.-12

　　D.7

　　正确答案:C

　　解析:甲公司因该外币应收票据在2018年第二季度产生的汇兑收益=100×(6.68-6.8)=-12(万元人民币)。

　　6.2018年2月1日，甲公司以增发1000万股普通股和一台设备为对价，取得乙公司25%股权。甲公司发行的普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元，为发行股份支付佣金和手续费400万元。设备账面价值为1000万元，公允价值为1200万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响，不考虑增值税等其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本为( )万元。

　　A.10000

　　B.10400

　　C.11600

　　D.11200

　　正确答案:D

　　解析:甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1000×10+1200=11200(万元)。

　　7.关于政府会计，下列项目表述中错误的是( )。

　　A.预算会计实行收付实现制(国务院另有规定的，从其规定)

　　B.财务会计实行权责发生制

　　C.政府决算报告的编制主要以权责发生制为基础，以预算会计核算生成的数据为准

　　D.政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准

　　正确答案:C

　　解析:政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。

　　8.2018年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为400万元。2019年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司300万元，甲公司和乙公司均不再上诉，至2019年3月31日甲公司未实际支付该款项。甲公司适用的所得税税率为15%，按净利润的10%提取盈余公积，2018年年度财务报告批准报出日为2019年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2018年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。

　　A.75

　　B.67.5

　　C.85

　　D.76.5

　　正确答案:D

　　解析:该事项导致甲公司2018年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(400-300)×(1-15%)×(1-10%)=76.5(万元)。

　　9.下列各项中，制造企业应当确认为无形资产的是( )。

　　A.自创的商誉

　　B.购入的专利技术

　　C.企业合并产生的商誉

　　D.开发项目研究阶段发生的支出

　　正确答案:B

　　解析:自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。

　　10.下列关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的是( )。

　　A.采用公允价值模式进行后续计量的，资产负债表日其公允价值与账面价值的差额记入“其他综合收益”科目

　　B.采用成本模式进行后续计量的，不需计提折旧或摊销

　　C.采用公允价值模式进行后续计量的，不允许再采用成本模式计量

　　D.如果已经计提减值准备的成本模式计量的投资性房地产的价值后期又得以恢复的，应在原计提范围内转回

　　正确答案:C

　　解析:选项A，采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，资产负债表日公允价值与账面价值的差额记入“公允价值变动损益”科目;选项B，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当计提折旧或摊销;选项D，投资性房地产减值准备一经计提，持有期间不允许转回。

　　11.关于共同控制，下列说法中正确的有( )。

　　A.共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策

　　B.如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制

　　C.共同控制要求相关活动必须经所有参与方一致同意后才能决策

　　D.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制

　　正确答案:A,B,D

　　解析:相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策，选项C错误。

　　12.关于无形资产的摊销方法，下列各项表述中正确的有( )。

　　A.企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期实现方式作出决定

　　B.企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效，则特许权按所产生的收入为基础进行摊销

　　C.企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法

　　D.无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更

　　正确答案:B,C,D

　　解析:是预期消耗方式，不是预期实现方式，选项A错误。

　　13.下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有( )。

　　A.在建工程

　　B.长期股权投资

　　C.存货

　　D.以成本模式计量的投资性房地产

　　正确答案:A,B,D

　　解析:选项C，存货跌价准备可以转回。

　　14.下列选项中，至少应于每年年末进行减值测试的有( )。

　　A.固定资产

　　B.尚未开发完成的无形资产

　　C.使用寿命不确定的专利技术

　　D.非同一控制下企业合并产生的商誉

　　正确答案:B,C,D

　　解析:对商誉和使用寿命不确定的无形资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。另外，对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年年末进行减值测试。

　　15.下列项目中，不属于终止经营的有( )。

　　A.甲公司在全国拥有500家规模相同的零售门店，甲公司决定将其位于某市的8家零售门店中的一家门店出售，并于2018年10月27日与乙公司正式签订了转让协议

　　B.乙集团拥有一家经营药品批发业务的子公司A公司，药品批发构成乙集团的一项独立的主要业务，且A公司在全国多个城市设立了营业网点。由于经营不善，乙集团决定停止A公司的所有业务。至2018年10月27日，已处置了A公司所有存货并辞退了所有员丁，但仍有一些债权等待收回，部分营业网点门店的租约尚未到期，仍需支付租金费用

　　C.丙集团正在关闭其主要从事放贷业务的子公司B公司，自2018年2月1日起，B公司不再贷出新的款项，但仍会继续收回未结贷款的本金和利息，直到原设定的贷款期结束

　　D.丁公司决定关闭从事工程承包业务的W分部，要求W分部在完成现有承包合同后不再承接新的承包合同

　　正确答案:A,C,D

　　解析:选项A，不代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，不属于终止经营;选项B，主要业务终止，属于终止经营;选项C和D，业务未完结，不属于终止经营。

　　16.在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。

　　A.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失

　　B.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回

　　C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债

　　D.资产负债表日后事项期间因客户发生火灾导致应收账款90%无法收回

　　正确答案:B,C

　　解析:选项A和D属于资产负债表日后非调整事项。

　　17.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( )。

　　A.因出现相关新技术将某专利权的摊销年限由15年改为7年

　　B.发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销

　　C.因某项固定资产用途发生变化，导致使用寿命下降，折旧年限由10年改为5年

　　D.减少投资以后对被投资单位由控制转为重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算

　　正确答案:A,C

　　解析:选项B，属于以前期间的差错，应进行追溯重述，不能采用未来适用法;选项D，对长期股权投资减资引起的成本法改为权益法，不属于会计政策变更，但应进行追溯调整。

　　18.下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有( )。

　　A.购入固定资产支付的现金

　　B.支付的已资本化的利息

　　C.增发股票收到的现金

　　D.销售商品收到的现金

　　正确答案:B,C

　　解析:选项A，属于投资活动产生的现金流量;选项B，无论利息是否资本化，支付的利息均属于筹资活动产生的现金流量;选项C，属于筹资活动产生的现金流量;选项D，属于经营活动产生的现金流量。

　　19.2018年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困小学捐赠电脑100台，该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理中，正确的有( )。

　　A.确认受托代理资产

　　B.确认固定资产

　　C.确认捐赠收入

　　D.确认受托代理负债

　　正确答案:A,D

　　解析:甲民间非营利组织在该项业务当中，只是起到中介人的作用，对该项业务应作为受托代理业务核算，收到受托代理资产时，应该确认受托代理资产和受托代理负债。

　　20.下列各项中，属于会计政策变更的有( )。

　　A.对合营企业投资由比例合并变更为权益法核算

　　B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

　　C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

　　D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法

　　正确答案:A,C,D

　　解析:选项B属于会计估计变更。

　　21.企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购，表明企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬。( )

　　正确答案:正确

　　解析:企业转移了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债。常见情形有: (1)企业无条件出售金融资产。(2) 企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购。(3) 企业出售金融资产，同时与转入方签订看跌期权合同或看涨期权合同，且根据合同条款判断，该看跌期权或看涨期权为一项重大价外期权。

　　22.内部开发的无形资产，无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当全部计入无形资产成本。( )

　　正确答案:错误

　　解析:内部开发的无形资产，无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益。

　　23.将外购商品作为非货币性福利发放给职工，应按售价确认收入。( )

　　正确答案:错误

　　解析:不应确认收入。

　　24.与收益相关的政府补助取得时应直接计入当期损益。( )

　　正确答案:错误

　　解析:与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用或损失的期间计入当期损益或冲减相关成本。

　　25.企业应当按照与重组有关的支出确定预计负债金额，包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。( )

　　正确答案:错误

　　解析:企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

　　26.债务重组日债权人应确认或有应收金额，债务人应确认或有应付金额。( )

　　正确答案:错误

　　解析:债务重组日，满足或有事项确认预计负债条件时，债务人应确认或有应付金额，但债权人不应确认或有应收金额。

　　27.暂估入账的固定资产，待办理竣工决算手续后应调整原来的暂估价值和原已计提的折旧额。( )

　　正确答案:错误

　　解析:暂估入账的固定资产，待办理竣工决算手续后应调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。

　　28.交易性金融资产期末按公允价值计量，期末不计提减值准备。( )

　　正确答案:正确

　　解析:交易性金融资产不需要计提减值准备。

　　29.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。( )

　　正确答案:正确

　　30.企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应将其转入在建工程核算，再开发期间不计提折旧或摊销。( )

　　正确答案:错误

　　解析:企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算。

　　31 [计算题]

　　甲公司为境内上市公司。2017年至2020年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　资料一：按照国家有关部门要求，2018年甲公司代国家进口某贵金属100吨，每吨进口价为1000万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%出售给政府指定的下游企业，收取货款80000万元。

　　2018年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款及利润共计25000万元。

　　资料二：按照国家有关政策，公司购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。甲公司于2018年1月向政府有关部门提交了420万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2018年3月15日，甲公司收到了政府补贴款420万元。2018年4月20日，甲公司购入不需要安装环保设备，实际成本为960万元，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)，假设环保设备折旧额需计入管理费用。甲公司对该项政府补助采用净额法进行会计处理。

　　资料三：甲公司于2017年7月10日与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲公司提供600万元产业补贴资金用于奖励该公司在开发区内投资，甲公司自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲公司在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲公司按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲公司于2018年1月3日收到补贴资金，并且甲公司预计在未来5年内离开企业的可能性很小。2020年1月，因甲公司重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴360万元，甲公司尚未支付。甲公司对该项政府补助采用总额法进行会计处理。假设上述资料均不考虑增值税与所得税等相关因素。

　　要求：

　　(1)根据资料一，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由;编制甲公司2018年相关的会计分录。

　　(2)根据资料二，编制甲公司2018年相关的会计分录。

　　(3)根据资料三，编制甲公司2018年1月3日收到补贴资金、2018年12月31日递延收益摊销及2020年1月政府补助退回的会计分录。

　　解析:(1) 甲公司自国家有关部门取得的补偿款与企业销售商品有关，且该补偿款实质上是甲公司销售商品对价的组成部分，故不属于政府补助，应按收入准则进行处理。甲公司一方面应确认进口商品的收入并结转成本，同时对于自国家有关部门取得的25000万元补偿款应确认为营业收入。

　　会计分录如下：

　　借：库存商品 100000

　　贷：银行存款 100000

　　借：银行存款 80000

　　贷：主营业务收入 80000

　　借：银行存款 25000

　　贷：主营业务收入 25000

　　借：主营业务成本 100000

　　贷：库存商品 100000

　　(2)

　　①2018年3月15日实际收到财政拨款：

　　借：银行存款 420

　　贷：递延收益 420

　　②2018年4月20日购入设备：

　　借：固定资产 960

　　贷：银行存款 960

　　借：递延收益 420

　　贷：固定资产 420

　　③2018年计提折旧：

　　借：管理费用 36(540/10×8/12)

　　贷：累计折旧 36

　　(3)

　　①2018年1月3日甲公司实际收到补贴资金：

　　借：银行存款 600

　　贷：递延收益 600

　　②2018年12月31日，甲公司分期将递延收益结转入当期损益：

　　借：递延收益 120

　　贷：其他收益 120

　　③2020年1月，开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴360万元：

　　借：递延收益 360

　　贷：其他应付款 360

　　32 [计算题]

　　甲单位为事业单位，有关长期投资业务如下：

　　资料一：2017年7月1日，甲单位以银行存款购入3年期国债240万元，年利率为4%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1 日(支付上年6个月及本年6个月利息)，最后一年偿还本金并支付最后一次利息。假定不考虑相关税费。

　　资料二：甲单位报经批准于2017年1月10日以自行研发的专利技术作价出资，与乙企业共同成立丙有限责任公司(假定相关的产权手续于当日办理完毕)。甲单位该专利技术账面余额80万元，累计摊销20万元，评估价值600万元，丙公司注册资本1000万元，甲单位股权比例为60%。能够决定丙公司财务和经营政策，2017年丙公司全年实现净利润600万元，除净损益和利润分配以外的所有者权益减少额为100万元，2018年4月，丙公司宣告向股东分派利润200万元，6月，丙公司实际向股东支付了利润200万元。2018年丙公司全年发生净亏损1600万元，2019年丙公司全年实现净利润400万元。假定不考虑税费等其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料一，编制甲单位2017年7月1日购入国债、2017年至2019年每年12月31日确认债券利息、2018和2019年每年7月1日实际收到利息和2020年7月1日收回债券本息的会计分录。

　　(2)根据资料二，编制甲单位2017年1月取得长期股权投资、2017年12月31日确认对丙公司投资收益及除净损益和利润分配以外的所有者权益变动、2018年4月确认丙公司宣告分派利润中应享有的份额、2018年6月实际收到丙公司发放的股利、2018年12月31日确认对丙公司的投资损失和2019年12月31日确认对丙公司的投资收益有关的会计分录。

　　解析:(1) ①2017年7月1日购入国债

　　借：长期债券投资 240

　　贷：银行存款 240

　　同时，

　　借：投资支出 240

　　贷：资金结存—货币资金 240

　　②2017年至2019年每年12月31日确认债券利息

　　借：应收利息 4.8(240×4%÷12×6)

　　贷：投资收益 4.8

　　③2018和2019年每年7月1日实际收到利息

　　借：银行存款 9.6

　　贷：应收利息 4.8

　　投资收益4.8

　　同时，

　　借：资金结存—货币资金 9.6

　　贷：投资预算收益 9.6

　　④2020年7月1日，收回债券本息

　　借：银行存款 249.6

　　贷：长期债券投资 240

　　应收利息 4.8

　　投资收益 4.8

　　同时，

　　借：资金结存—货币资金 249.6

　　贷：其他结余 240

　　投资预算收益 9.6

　　( 2)

　　①2017年1月10日以无形资产取得长期股权投资。

　　借：长期股权投资—丙公司(成本) 600

　　无形资产累计摊销 20

　　贷：无形资产 80

　　其他收入 540

　　②

　　2017年12月31日确认对丙公司投资收益

　　借：长期股权投资—丙公司(损益调整) 360(600×60%)

　　贷：投资收益 360

　　确认丙公司除净损益和利润分配以外的所有者权益减少额中应分担的份额

　　借：权益法调整 60

　　贷：长期股权投资—丙公司(其他权益变动) 60(100×60%)

　　③2018年4月确认丙公司宣告分派利润中应享有的份额

　　借：应收股利 120

　　贷：长期股权投资—丙公司(损益调整) 120(200×60%)

　　宣告分派利润后“长期股权投资—丙公司”科目的账面余额=600+360-60-120=780(万元)

　　④2018年6月，实际收到丙公司发放的股利

　　借：银行存款 120

　　贷：应收股利 120

　　同时，

　　借：资金结存—货币资金 120

　　贷：投资预算收益 120

　　⑤2018年12月31日，确认对丙公司的投资损失

　　借：投资收益 780

　　贷：长期股权投资—丙公司 780

　　备查登记中应记录未减记长期股权投资的金额为180万元(1600×60%-780)。

　　【提示】丙公司2018年发生净亏损1600万元，甲单位应以 “长期股权投资”科目的账面余额减记至零为限承担损失，故甲单位2018年年末确认对丙公司的投资损失为780万元。

　　⑥2019年12月31日，确认对丙公司的投资收益

　　可恢复“长期股权投资—丙公司”科目账面余额=400×60%-180=60(万元)。

　　借：长期股权投资—丙公司(损益调整) 60

　　贷：投资收益 60

　　33 [综合题]

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)

　　2018年1月1日递延所得税资产的账面价值为25万元(系预提产品质量保证费用形成)，递延所得税负债的账面价值为零。

　　2018年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：

　　资料一：1月1日，甲公司以3800万元取得对乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。

　　乙公司2018年实现净利润500万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资)

　　2018年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2018年未发生交易。

　　甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。

　　资料二：甲公司2018年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元。该研发形成的无形资产于2018年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除;形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

　　资料三：甲公司2018年发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1200万元，其余可结转以后年度扣除。

　　资料四：甲公司2018年实际发生产品质量保证费用60万元，2018年12月预提产品质量保证费用40万元。

　　资料五：甲公司2018年利润总额为5200万元。

　　其他有关资料：

　　本题中有关公司均为我国境内居民企业，甲公司2018年适用的所得税税率为25%，2018年知悉从2019年开始适用的所得税税率为15%，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。乙公司适用的所得税税率为25%。

　　要求：

　　(1)根据资料一、资料二，分别确定各交易或事项截至2018年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债及其理由。

　　(2)计算甲公司2018年应交所得税，编制甲公司2018年与所得税相关的会计分录。

　　解析:(1)资料一： 甲公司对乙公司长期股权投资2018年12月31日的账面价值=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930(万元)，其计税基础为3800万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。

　　理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。

　　资料二：

　　该项无形资产2018年12月31日的账面价值=600-600/5×6/12=540(万元)，计税基础=540×175%=945(万元)，该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异405万元，企业不应确认相关的递延所得税资产。

　　理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时(交易发生时)既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。

　　(2)应纳税所得额=会计利润5200-100(长期股权投资权益法确认的投资收益)-400×75%(内部研究开发无形资产费用化加计扣除)-600/5×6/12×75%(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)-60(实际发生的产品质量保证费用)+40(预提的产品质量保证费用)+300(超标的广告费用)=5035(万元)，甲公司2018年应交所得税金额=5035 ×25%=1258.75(万元)。

　　递延所得税资产期末余额=(25/25%-60+40)×15%+300×15%=57(万元)，期初余额为25万元，递延所得税资产本期增加额=57-25=32(万元)。

　　会计分录：

　　借：所得税费用 1226.75

　　递延所得税资产 32

　　贷：应交税费—应交所得税 1258.75

　　34 [综合题]

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司。2018年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并办理了工商变更登记，能够对乙公司实施控制。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为3元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，销售商品适用的增值税税率均为16%。

　　(1)乙公司2018年1月1日资产负债表有关项目信息列示如下：

　　①股东权益账面价值总额为32000万元。其中：股本为20000万元，资本公积为7000万元，其他综合收益为1000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。

　　②存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元;固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，固定资产评估增值为公司办公楼增值，该办公楼采用年限平均法计提折旧，剩余使用年限为20年，预计净残值为0。除上述资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。

　　(2)2018年乙公司有关资料如下：

　　①2018年实现净利润6000万元，当年提取盈余公积600万元，宣告向股东实际分配现金股利2000万元，投资性房地产转换增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。

　　②截至2018年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。

　　(3)2018年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：

　　①2018年6月1日，乙公司向甲公司赊销一批商品，售价为1000万元(不含增值税)，商品销售成本为800万元。甲公司购进该商品本期40%实现对外销售。至2018年12月31日，乙公司尚未收到赊销款，乙公司对该应收账款计提坏账准备50万元。

　　②2018年6月20日，甲公司将其原值为2000万元，账面价值为1200万元的某办公楼，以2400万元的价格(不含增值税)出售给乙公司作为办公楼使用，乙公司以银行存款支付全部价款。该办公楼预计剩余使用年限为20年，预计净残值为0。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折旧。

　　假定不考虑现金流量表项目的抵销。

　　要求：

　　(1)编制甲公司取得乙公司80%股权的会计分录。

　　(2)编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。

　　(3)计算购买日应确认的商誉。

　　(4)编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

　　(5)编制2018年12月31日合并报表中调整乙公司资产和负债的会计分录。

　　(6)编制2018年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录。

　　(7)编制2018年度甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。

　　(8)编制2018年I2月31日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

　　解析:(1) 借：长期股权投资 30000(3×10000)

　　贷：股本 10000

　　资本公积—股本溢价 20000

　　(2)

　　借：存货 2000(10000-8000)

　　固定资产 4000(25000-21000)

　　贷：资本公积 6000

　　借：资本公积 1500(6000×25%)

　　贷：递延所得税负债 1500

　　(3)购买日乙公司考虑评估增值及递延所得税后的可辨认净资产公允价值=32000+6000-1500=36500(万元)，合并商誉=30000-36500×80%=800(万元)。

　　(4)

　　借：股本 20000

　　资本公积 11500(7000+6000-1500)

　　其他综合收益 1000

　　盈余公积 1200

　　未分配利润 2800

　　商誉 800

　　贷：长期股权投资 30000

　　少数股东权益 7300(36500×20%)

　　(5)

　　借：存货2000(10000-8000)

　　固定资产4000(25000-21000)

　　贷：资本公积 6000

　　借：资本公积 1500(6000×25%)

　　贷：递延所得税负债 1500

　　借：营业成本 2000

　　贷：存货 2000

　　借：管理费用 200

　　贷：固定资产 200(4000/20)

　　借：递延所得税负债 550[(2000+200)×25%]

　　贷：所得税费用 550

　　(6)2018年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润=6000-(2000+200)×(1-25%)=4350(万元)。

　　借：长期股权投资 3480(4350×80%)

　　贷：投资收益 3480

　　借：投资收益 1600(2000×80%)

　　贷：长期股权投资 1600

　　借：长期股权投资 320(400×80%)

　　贷：其他综合收益 320

　　(7)

　　①内部债权债务

　　借：应付票据及应付账款 1160

　　贷：应收票据及应收账款 1160

　　借：应收票据及应收账款—坏账准备 50

　　贷：信用减值损失 50

　　借：所得税费用 12.5

　　贷：递延所得税资产 12. 5(50×25%)

　　借：少数股东损益 7.5

　　贷：少数股东权益 7.5(37.5×20%)

　　②逆流交易内部存货

　　借：营业收入 1000

　　贷：营业成本 1000

　　借：营业成本 120[(1000-800)×(1-40%)]

　　贷：存货 120

　　借：递延所得税资产 30

　　贷：所得税费用 30

　　借：少数股东权益 18

　　贷：少数股东损益 18[(120-30)×20%]

　　③顺流交易内部固定资产

　　借：资产处置收益 1200(2400-1200)

　　贷：固定资产—原价 1200

　　借：固定资产—累计折旧 30(1200÷20×6/12)

　　贷：管理费用 30

　　借：递延所得税资产 292.5[(1200-30)×25%]

　　贷：所得税费用 292.5

　　(8)

　　借：股本 20000

　　资本公积 11500(7000+6000-1500)

　　其他综合收益 1400(1000+400)

　　盈余公积 1800(1200+600)

　　未分配利润—年末 4550(2800+4350-600-2000)

　　商誉 800

　　贷：长期股权投资 32200(30000+3480-1600+320)

　　少数股东权益 7850[(20000+11500+1400+1800+4550)×20%]

　　借：投资收益 3480

　　少数股东损益 870(4350×20%)

　　未分配利润—年初 2800

　　贷：提取盈余公积 600

　　对所有者(或股东)的分配 2000

　　未分配利润—年末 4550