【追溯调整法·单选题】下列各项中，应采用追溯调整法进行会计处理的是(　　)。

　　A.存货发出方法由先进先出法改为加权平均法

　　B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式

　　C.固定资产由于未来经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法

　　D.使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产

　　【答案】B

　　【解析】选项A，属于会计政策变更，但采用未来适用法进行会计处理;选项C和D，属于会计估计变更，不进行追溯调整。

　　【会计政策变更·单选题】甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2017年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产采用成本模式计量)的账面原值为14 000万元，已计提折旧为400万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2018年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为采用公允价值模式计量，当日公允价值为17 600万元。对此项会计政策变更，甲公司应调整2018年1月1日未分配利润的金额为(　　)万元。

　　A.300

　　B.3 000

　　C.2 700

　　D.400

　　【答案】C

　　【解析】因该项会计政策变更，甲公司应调整2018年1月1日未分配利润的金额=[17 600-(14 000-400)]×(1-25%)×(1-10%)=2 700(万元)。

　　【会计估计变更·单选题】下列各项关于会计估计变更的说法中，正确的是(　　)。

　　A.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理

　　B.如果会计估计变更影响当期的金额较大，应进行追溯调整

　　C.如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，当影响金额较大时应进行追溯调整

　　D.会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理

　　【答案】D

　　【解析】会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，选项D正确。

　　【会计估计变更·单选题】乙公司于2016年年末购入一台设备并投入公司管理部门使用，该设备入账价值为103万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3万元，自2017年1月1日起按年限平均法计提折旧。2018年年初，由于技术进步等原因，乙公司将该设备的折旧方法改为年数总和法，预计剩余使用年限改为3年，净残值不变。在此之前该设备未计提减值准备，乙公司适用的所得税税率为25%。则该项变更将导致2018年度乙公司的净利润减少(　　)万元。

　　A.40

　　B.30

　　C.20

　　D.15

　　【答案】D

　　【解析】该设备2018年度按年限平均法计提折旧的金额=(103-3)÷5=20(万元)，按年数总和法计提折旧的金额=(103-20-3)×3/6=40(万元)，该项变更将导致乙公司2018年度净利润减少的金额=(40-20)×(1-25%)=15(万元)。

　　【前期差错更正·单选题】甲公司2018年12月31日发现2017年度多计管理费用100万元，并进行了企业所得税申报，甲公司适用企业所得税税率为25%，并按净利润的10%提取盈余公积。假设甲公司2017年度企业所得税申报的应纳税所得税额大于零，则下列甲公司对此项重要前期差错进行更正的会计处理中正确的是(　　)。

　　A.调减2018年度当期管理费用100万元

　　B.调增2018年当期未分配利润75万元

　　C.调增2018年年初未分配利润67.5万元

　　D.调减2018年年初未分配利润67.5万元

　　【答案】C

　　【解析】调增2018年年初未分配利润的金额=100×(1-25%)×(1-10%)=67.5(万元)。

　　【会计政策变更·多选题】下列事项中，属于会计政策变更的有(　　)。

　　A.使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产

　　B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式

　　C.对初次发生融资租赁的业务，采用与以前经营租赁不同的会计核算方法

　　D.离职后福利由设定提存计划改为设定收益计划

　　【答案】BD

　　【解析】选项A属于会计估计变更;当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策，不属于会计政策变更，选项C属于这种情形。

　　【未来适用法·多选题】下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有(　　)。

　　A.无形资产摊销方法由产量法改为直线法

　　B.难以区分会计政策变更和会计估计变更

　　C.本期发现的以前年度重大会计差错

　　D.无法合理确定累积影响数的会计政策变更

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，本期发现的以前年度重大会计差错，应采用追溯重述法进行核算。

　　【会计处理是否符合准则规定·多选题】下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有(　　)。

　　A.对合营企业投资应按比例合并法编制合并财务报表

　　B.存货采购过程中因不可抗力因素而发生的净损失，计入当期损益

　　C.以支付土地出让金方式取得的用于建造商品房的土地使用权，应作为存货核算

　　D.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产

　　【答案】BC

　　【解析】对合营企业投资应采用权益法核算，不纳入合并范围编制合并财务报表，选项A错误;自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，不得将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产，选项D错误。

　　【会计估计变更·多选题】下列各项中，属于会计估计变更的有(　　)。

　　A.存货期末可变现净值由按类别确定改按单项存货确定

　　B.因处置部分股权投资丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法

　　C.公允价值计量的金融资产的公允价值的确定

　　D.无形资产的摊销方法由直线法变更为产量法

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，属于本期新发生的事项。

　　【影响期初留存收益的项目·多选题】下列会计事项中，可能会影响企业期初留存收益的有(　　)。

　　A.发现上年度财务费用少计10万元(重要)

　　B.因车流量不均衡，将高速公路收费权的摊销方法由直线法改为车流量法

　　C.研究开发项目总支出的200万元在上年度将费用化部分计入当期损益，本年度将符合资本化条件的部分确认为无形资产

　　D.盘盈一项重置价值为10万元的固定资产

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，属于会计估计变更，应采用未来适用法处理，不影响期初留存收益;选项C，将符合资本化条件的部分确认为无形资产，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目，不影响期初留存收益。

　　【会计政策的概念·判断题】会计政策，是指企业在会计确认、计量、记录和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法，不涉及记录。

　　【会计政策变更及其条件·判断题】初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行会计处理。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】初次发生的交易或事项采用新的会计政策，作为新的事项进行会计处理，不属于会计政策变更，不需要追溯调整。

　　【未来适用法·判断题】未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。(　　)

　　【答案】√

　　【会计政策及会计估计变更·判断题】企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。(　　)

　　【答案】√

　　【会计政策及会计估计变更·计算分析题】甲公司经董事会和股东大会批准，于2018年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

　　(1)将一项使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产。该无形资产的账面价值为500万元。

　　(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼2018年年初账面价值为6 800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。

　　(3)将产品质量保证费用由按销售收入2%计提改按3%计提，2018年销售收入为50 000万元。

　　(4)将一项管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司该管理用固定资产原每年计提折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧时2018年应计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

　　(5)发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2018年年初账面余额为2 000万元，未计提存货跌价准备。

　　(6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由直线法改为产量法。甲公司该生产用无形资产2018年年初账面余额为7 000万元，原每年摊销700万元(与税法规定相同)，累计摊销额为2 100万元，未发生减值;按产量法计提摊销，2018年应摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。

　　(7)内部研发项目开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合条件的资本化。2018年发生符合资本化条件的开发费用为1 200万元。税法规定，符合资本化条件的开发费用的计税基础为其资本化金额的175%。

　　(8)所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法。

　　上述变更均符合现行企业会计准则规定，涉及会计政策变更的[除事项(5)]均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况;甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会发生变化。

　　要求：

　　(1)上述事项中，哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更(标明序号即可)。

　　(2)根据资料(2)，计算该栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式变更为公允价值模式，2018年年初调整的递延所得税负债金额和留存收益金额。

　　(3)根据资料(3)，计算此项变更对2018年净利润的影响数。

　　(4)根据资料(4)，计算管理用固定资产会计变更对2018年净利润的影响数。

　　(5)根据资料(6)，计算无形资产摊销方法变更在2018年应确认递延所得税资产的发生额。

　　(6)根据资料(7)，判断内部研发项目符合资本化条件的开发费用是否确认递延所得税资产并说明理由，若确认递延所得税资产，计算其发生额。

　　【答案】

　　(1)事项(2)、(5)、(7)和(8)属于会计政策变更;事项(1)、(3)、(4)和(6)属于会计估计变更。

　　(2)甲公司出租办公楼后续计量模式变更导致2018年年初应调增递延所得税负债的金额=(8 800-6 800)×25%=500(万元)，应调增留存收益的金额=(8 800-6 800)×(1-25%)=1 500(万元)。

　　(3)产品质量保证费用计提比例改变使2018年净利润减少=50 000×(3%-2%)×(1-25%)=375(万元)。

　　(4)管理用固定资产会计估计变更使2018年净利润减少=(350-230)×(1-25%)=90(万元)。

　　(5)无形资产摊销方法变更在2018年应确认递延所得税资产的发生额=(800-700)×25%=25(万元)。

　　(6)2018年度资本化开发费用虽然账面价值小于计税基础，存在可抵扣暂时性差异，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。