一.单项选择题

　　1.2×19年3月20日，甲公司聘请的注册会计师在对甲公司2×18年度财务报告进行审计时发现，甲公司于2×18年4月1日从上海证劵交易所以100万元购入了一只A股股票，甲公司对被投资方不具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资并采用成本法核算。不考虑其他因素，对于上述事项，甲公司的正确的做法是(　)。

　　A.按照会计政策变更处理，调整2×19年资产负债表的年初数和2×19年度利润表的上年数

　　B.按照日后调整事项处理，调整2×18年度资产负债表期末数、2×18年度利润表本年数等

　　C.按照会计差错处理，调整2×19年12月31日资产负债表的期末数和2×19年度利润表的本期数等

　　D.甲公司的原处理正确，在2×19年3月20日不需对该事项做任何处理

　　2.B公司所得税税率为25%，2×18年度财务报告于2×19年3月10日批准报出。2×19年1月10日发生销售退回的业务，商品已收到并入库，且已开具增值税红字发票。该销售在2×18年12月发出且已确认收入，预计退货率为0，价款为1 000万元，销项税额为160万元，成本为800万元，货款未收到。B公司不正确的会计处理是(　)。

　　A.属于资产负债表日后调整事项

　　B.冲减2×18年度的营业收入1 000万元

　　C.冲减2×18年度的营业成本800万元

　　D.冲减2×18年度的递延所得税资产50万元

　　3.甲公司2×18年度财务报告于2×19年2月25日编制完成，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2×19年4月15日，经董事会批准报表对外公布日是2×19年4月22日，实际对外公布日期是2×19年4月26日，2×19年4月24日，上年末的一项未决诉讼结案，法院判决该公司支付赔偿800万元。董事会再次批准报表对外公布日为2×19年4月29日。不考虑其他因素，则该公司2×18年度资产负债表日后事项涵盖的期间是(　)。

　　A.2×19年1月1日至4月22日

　　B.2×19年1月1日至4月26日

　　C.2×19年1月1日至4月29日

　　D.2×19年1月1日至4月15日

　　4.甲公司2×18年度财务报表于2×19年4月20日经董事会批准对外报出，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2×18年12月31日应收乙公司账款2 000万元，当日对其计提坏账准备200万元。2×19年2月20日，甲公司获悉乙公司已向法院申请破产，应收乙公司账款预计全部无法收回。不考虑其他因素，上述日后事项对2×18年未分配利润的影响金额是(　)万元。

　　A.-180

　　B.-1 620

　　C.-1 800

　　D.-2 000

　　5.报告年度达到预定可使用状态的固定资产，在资产负债表日后期间办理决算，企业应做的处理是(　)。

　　A.作为当期事项处理，不调整报告年度报表

　　B.作为非调整事项处理，在报告年度报表附注中予以披露

　　C.作为调整事项处理，根据竣工决算的金额调整报告年度会计报表上的固定资产成本

　　D.不做处理

　　二.多项选择题

　　6.A公司为B公司的2000万元债务提供70%的担保。2014年10月，B公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未作出判决，A公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，金额能够可靠确定。2015年3月6日，A公司财务报告批准报出之前法院作出判决，A公司承担全部担保责任，需为B公司偿还债务的70%，A公司已执行。A公司的以下会计处理中，正确的有(　)。

　　A.2014年12月31日，按照或有事项确认负债的条件确认预计负债并作出披露

　　B.2014年12月31日，对此事项按照或有负债作出披露

　　C.2015年3月6日，按照资产负债表日后非调整事项处理

　　D.2015年3月6日，按照资产负债表日后调整事项处理，调整会计报表相关项目

　　7.甲公司因违约于2×18年11月被乙公司起诉，该项诉讼在2×18年12月31日尚未判决，甲公司认为很可能败诉并赔偿。2×19年2月15日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失，甲公司不再上诉并支付了赔偿款项。作为资产负债表日后调整事项，甲公司应做的会计处理包括(　)。

　　A.按照调整事项处理原则调整相关项目

　　B.调整2×18年12月31日利润表及所有者权益变动表相关项目

　　C.调整2×18年12月31日现金流量表正表相关项目

　　D.调整2×18年12月31日资产负债表相关项目

　　8.关于资产负债表日后事项，下列说法中不正确的有(　)。

　　A.资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的，直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算

　　B.在资产负债表日已确认预计负债的或有事项在日后期间转化为确定事项时，应依据资产负债表日后事项准则做出相应处理

　　C.资产负债表日后事项的调整事项，虽然已经调整了相关报表项目，但仍应在财务报告附注中进行披露

　　D.资产负债表日后事项是指所有发生在资产负债表日后期间的不利事项

　　9.在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，不属于资产负债表日后非调整事项的有(　)。

　　A.以资本公积转增股本

　　B.发现了财务报表舞弊

　　C.发现原预计的资产减值损失严重不足

　　D.实际支付的诉讼赔偿额与原预计金额有较大差异

　　10.下列年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有(　)。

　　A.按期履行报告年度签订的商品购销合同

　　B.对企业财务状况产生重大影响的外汇汇率大幅度变动

　　C.出售重要的子公司

　　D.火灾造成重大损失

　　三.判断题

　　11.甲公司2017年财务报告的批准报出日为2018年3月25日，2018年3月1日，甲公司发现其在2018年2月1日发生的业务的会计处理存在重大差错，这应当作为资产负债表日后事项进行追溯调整。(　)

　　12.资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，不调整报告年度利润表的收入、费用等项目，直接调整退回当期的收入、费用等。(　)

　　13.企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为资产负债表日后调整事项进行处理。(　)

　　14.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的资产减损事项，既可能是调整事项，也可能是非调整事项。(　)

　　15.企业在报告年度日后期间发现某项资产在报告年度资产负债表日已发生减值的，应当作为调整事项处理，调整报告年度报表的年初数等。(　)

　　16.甲公司因合同违约而涉及一项诉讼，该诉讼案件在2009年12月31日尚未判决，甲公司根据当时所掌握的信息确认了预计负债100万元。日后期间，法院一审判决甲公司赔偿原告150万元，该事项属于资产负债表日后发现的会计差错。(　)

　　17.资产负债表日后期间，董事会提议的利润分配方案涉及提取法定盈余公积及分配现金股利的，企业应根据方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，进行账务处理，同时调整报告年度资产负债表相关项目。(　)

　　四.计算分析题

　　18.甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2×18年度所得税汇算清缴于2×19年3月20日完成;2×18年度财务报告批准报出日为2×19年4月5日，甲公司有关资料如下：

　　(1)2×18年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2×19年1月10日以每件5万元的价格向乙公司出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2×19年1月15日之前向乙公司支付合同总价款10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2×18年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料的价格已大幅上涨，预计A产品的单位生产成本为6万元。2×18年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。

　　(2)2×18年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2×18年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2×18年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2×18年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2×18年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。

　　(3)2×19年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。

　　(4)2×18年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售合同，约定甲公司于2×19年2月10日向丁公司发货。甲公司因2×19年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2×19年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2×19年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿额对甲公司具有较大影响。

　　(5)其他资料

　　①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2x18年1月1日的期初余额均为零。

　　②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。

　　③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳所得额中扣除。

　　④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。

　　⑤按照净利润的10%提取法定盈余公积。

　　⑥不考虑其他因素。

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。

　　(3)分别判断资料(3)和(4)中甲公司发生的事项是否属于2×18年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录;如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。(答案中的金额单位用万元表示)

　　19.甲公司2×18年度财务报告于2×19年3月30日批准报出，所得税汇算清缴日为4月30日。甲公司在2×19年1月1日至3月30日会计报表公布前发生如下事项：

　　(1)2×18年12月1日，乙公司的一条生产线发生安全事故，致使乙公司发生重大经济损失，经查该事故的主要原因是甲公司销售给乙公司的设备零部件质量未达标所导致。乙公司通过法律要求甲公司赔偿经济损失400万元，该诉讼案在2×18年12月31日尚未判决，甲公司已于2×18年12月31日确认预计负债300万元。

　　2×19年3月25日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿乙公司经济损失360万元，甲、乙公司均不再上诉，并且赔偿款已经支付。

　　(2)2×19年3月4日，甲公司接到丙公司投诉，丙公司反映其于2×18年12月19日购自甲公司的一批商品外观有大量划痕，该批商品不含税售价为1000万元，成本为800万元，截至2×19年3月4日款项尚未收到。甲公司核查后确认该批商品的外观瑕疵确实是发货前发生的。经协商，甲公司同意对该批商品在原售价基础上给予10%的减让，甲公司已于当日开具红字增值税专用发票。

　　(3)2×19年3月20日，甲公司发现在2×18年12月31日计算C库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为4500万元，预计可变现净值应为3600万元。2×18年12月31日，甲公司误将C库存商品的可变现净值预计为3000万元。

　　其他资料：

　　(1)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%;

　　(2)甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率25%;

　　(3)甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可。

　　(2)对上述资产负债表日后调整事项，编制相关调整分录。

　　一.单项选择题

　　1.【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司购入的A股股票，因其公允价值能可靠计量且对被投资方不具有重大影响，应作为其他权益工具投资或交易性金融资产核算。该项会计差错是在上年度财务报告报出前发现的，因此属于资产负债表日后调整事项，应该调整报告年度(2×18年)的年度财务报告相关项目的数字。

　　【该题针对“日后期间发现前期差错的会计处理”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】D

　　【答案解析】该事项是日后期间报告年度销售的商品发生退回，应冲减2x18年度的应交所得税50万元。对此事项，原来销售发生时和现在销售退回时，税法与会计处理都是一致的，因此这里不存在递延所得税的确认和转回处理。

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)160

　　贷：应付账款 1160

　　借：库存商品 800

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 800

　　借：应交税费——应交所得税 50

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 50

　　借：盈余公积 15

　　利润分配——未分配利润 135

　　贷：以前年度损益调整 150

　　【该题针对“日后期间进一步确定了报告年度收入的会计处理”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核日后事项的涵盖期间。因董事会批准报表对外公布日与实际报出日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目金额，因此该公司2×18年度资产负债表日后事项涵盖的期间为2×19年1月1日至4月29日。

　　【该题针对“资产负债表日后事项涵盖的期间”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】本题考查日后调整事项的会计处理。减少未分配利润的金额=(2 000-200)×(1-10%)=1 620(万元)。本题会计分录为：

　　借：以前年度损益调整——信用减值损失1 800

　　贷：坏账准备 1 800

　　借：盈余公积 180

　　利润分配——未分配利润 1 620

　　贷：以前年度损益调整 1 800

　　提示：这里应收款项只是预计全部无法收回，并不是实际确定无法收回，即不是实际已发生损失，所以不能按实际发生坏账处理，预计全部无法收回，则要对应收账款全部计提坏账准备。所以调整时，补计提了坏账准备。

　　如果考虑所得税影响，对补提的坏账准备，税法也是不认可的，不允许税前扣除，所以这里只是增加了可抵扣暂时性差异，要补确认递延所得税资产，不需要调整应交所得税。

　　【该题针对“日后期间发现资产减值的会计处理”知识点进行考核】

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】上述情况，属于资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本的情形，应作为调整事项处理，根据竣工决算的金额调整报告年度会计报表上的固定资产成本。

　　【该题针对“资产负债表日后调整事项的处理(综合)”知识点进行考核】

　　二.多项选择题

　　6.【正确答案】AD

　　【答案解析】

　　【该题针对“资产负债表日后调整事项的界定”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】ABD

　　【答案解析】该事项属于日后调整事项，调整报告年度报表的相关项目。涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。

　　【该题针对“日后期间诉讼案件结案的会计处理”知识点进行考核】

　　8.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算;选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露;选项D，资产负债表日后事项包含日后期间发生的有利事项和不利事项。

　　【该题针对“资产负债表日后调整事项的处理(综合)”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】BCD

　　【答案解析】本题考核日后非调整事项的界定及处理。选项A，以资本公积转增资本(股本)属于资产负债表日后非调整事项。

　　【该题针对“资产负债表日后非调整事项的界定及其处理”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】BCD

　　【答案解析】资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整及说明的有利或不利事项。选项A，属于当年发生的正常购销业务，不符合资产负债表日后事项的定义和特点;选项BCD，属于日后事项中的非调整事项。

　　【该题针对“资产负债表日后事项的概念”知识点进行考核】

　　三.判断题

　　11.【正确答案】N

　　【答案解析】本题属于2018年发生当期重大会计差错，不属于资产负债表日后调整事项，不需要追溯调整。

　　【该题针对“日后期间发现前期差错的会计处理”知识点进行考核】

　　12.【正确答案】N

　　【答案解析】资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等项目。

　　【该题针对“日后期间进一步确定了报告年度收入的会计处理”知识点进行考核】

　　13.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“资产负债表日后调整事项的界定”知识点进行考核】

　　14.【正确答案】Y

　　【答案解析】如果资产发生减损的事实在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得到证实或取得了进一步的证据，则为调整事项;如果是资产负债表日后新发生的事项，则为非调整事项。

　　【该题针对“资产负债表日后事项的处理(综合)”知识点进行考核】

　　15.【正确答案】N

　　【答案解析】企业在报告年度日后期间发现某项资产在报告年度资产负债表日已发生减值的，应当作为调整事项处理，调整报告年度报表的年末数等。

　　【该题针对“日后期间发现资产减值的会计处理”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】N

　　【答案解析】该事项属于资产负债表日已经存在的现时义务，企业在资产负债表日根据已有证据确认预计负债，同时，在日后期间，企业获得新的或进一步的证据，需要调整原已确认负债金额的情形，属于日后调整事项，但并非会计差错。

　　【该题针对“日后期间诉讼案件结案的会计处理”知识点进行考核】

　　17.【正确答案】N

　　【答案解析】本题考核日后非调整事项的判定。董事会提出的利润分配方案中的股利分配方案属于日后非调整事项，在股东大会通过后再进行相应的账务处理。董事会提出的盈余公积分配方案属于调整事项。

　　【该题针对“资产负债表日后非调整事项的界定及其处理”知识点进行考核】

　　四.计算分析题

　　18.(1)【正确答案】①甲公司应该将与该事项相关的义务确认为预计负债。(1分)

　　②理由：甲公司与乙公司签订了不可撤销合同，但是执行合同不可避免发生的损失超过了预期可获得的经济利益，属于亏损合同。由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，履行合同发生的损失=(6-5)×1000(万元)，不履行合同发生的损失=5×100×10%P(万元)，所以甲公司应该确认预计负债50万元。(1分)

　　③会计分录是：

　　借：营业外支出 50

　　贷：预计负债 50(0.5分)

　　借：递延所得税资产 12.5

　　贷：所得税费用 12.5(0.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“资产负债表日后事项的处理(综合)”知识点进行考核】

　　

　　(2)【正确答案】①甲公司应将与该事项相关的义务确认为预计负债。(0.5分)

　　②理由：甲公司败诉的可能性是70%，即为很可能败诉，且相关赔偿金能可靠计量，因此甲公司应在2×18年12月31日确认一项预计负债，金额为(60+100)/2

　　③会计分录为：

　　借：营业外支出 80

　　贷：预计负债 80(0.5分)

　　借：递延所得税资产 20

　　贷：所得税费用 20(0.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“资产负债表日后事项的处理(综合)”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】资料(3)属于资产负债表日后调整事项。(0.5分)

　　理由：因为本事项属于资产负债表日前已存在的未决诉讼在日后期间结案，法院的判决进一步确定了甲公司在2×18年12月31日所存在现时义务的金额，需要对原已确认的预计负债金额进行调整。(1分)

　　会计分录为：

　　借：预计负债 80

　　以前年度损益调整　10

　　贷：其他应付款　90(1分)

　　借：以前年度损益调整 20

　　贷：递延所得税资产 20(0.5分)

　　借：应交税费——应交所得税 22.5

　　贷：以前年度损益调整 22.5(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润6.75

　　盈余公积 0.75

　　贷：以前年度损益调整 7.5(0.5分)

　　2×19年本期的会计处理：

　　借：其他应付款 90

　　贷：银行存款 90(0.5分)

　　资料(4)属于资产负债表日后非调整事项。(0.5分)

　　理由：本事项属于资产负债表日后发生自然灾害导致企业出现重大赔偿损失的情形。尽管不影响资产负债表日存在的情况，但如不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策。(1分)

　　会计处理方法：甲公司应将该事项作为非调整事项在2×18年度财务报表附注中予以披露。(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“资产负债表日后事项的处理(综合)”知识点进行考核】

　　19.(1)【正确答案】事项(1)(2)(3)均为调整事项。(2分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“资产负债表日后调整事项的处理(综合)”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】编制相关调整分录：

　　①事项(1)

　　借：以前年度损益调整60

　　预计负债300

　　贷：其他应付款360(1分)

　　借：其他应付款360

　　贷：银行存款360(0.5分)

　　借：应交税费——应交所得税90

　　贷：以前年度损益调整90(0.5分)

　　借：以前年度损益调整75

　　贷：递延所得税资产75(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润45

　　贷：以前年度损益调整45(0.5分)

　　借：盈余公积4.5

　　贷：利润分配——未分配利润4.5(0.5分)

　　②事项(2)

　　借：以前年度损益调整100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)16

　　贷：应收账款116(1分)

　　借：应交税费——应交所得税25

　　贷：以前年度损益调整25(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润75

　　贷：以前年度损益调整75(0.5分)

　　借：盈余公积7.5

　　贷：利润分配——未分配利润7.5(0.5分)

　　③事项(3)

　　借：存货跌价准备600

　　贷：以前年度损益调整600(0.5分)

　　借：以前年度损益调整150

　　贷：递延所得税资产150(0.5分)

　　借：以前年度损益调整450

　　贷：利润分配——未分配利润450(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润45

　　贷：盈余公积45(0.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“资产负债表日后调整事项的处理(综合)”知识点进行考核】