纳税人基本情况： 某食品公司以屠宰牛、生产肉制品为主营业务，系增值税一般纳税人，位于某县工业园区，2009年销售收入352800000元，主营业务成本337040000元，主营业务税金及附加20000元，营业费用14530000元，管理费用3010000元，财务费用1860000元，营业外收入3000000元，营业外支出10000元，利润总额-670000元。增值税期末留抵税额1127054.58元。 注册税务师2010年1月初受托对该企业2009年度的纳税情况进行审核，获得下列资料： 1．根据该生产部门填制的产品入库表统计，该公司2009年共生产成品数量20044662.07公斤，而该公司财务入库数量为19994603.32公斤，相差50058.75公斤。经注册税务师进一步核实，发现其相差的数量40000公斤系企业按市场价格直接抵消WHM餐饮公司就餐招待费用 722000元（有WHM餐饮公司提供的一百余张收据及双方协议为证，公司相关账务处理为：借记"管理费用-其他"722000元，贷记"应付账款"722000元；借记"应付账款"350088元，贷记"库存商品"350088元），剩余属于正常损失数量。 2．该公司2009年农副产品收购发票抵扣联开具金额为236065852.42元，而该公司记账凭证记载的收购金额为242104869.01元，实际抵扣增值税进项税额31473632.97元。 3．经过检查其账簿、凭证及相关纳税资料，未发现副产品销售记录的记载，经询问生产部门负责人，得知该公司将副产品提供给安徽的上家生物公司了。账载收到该生物公司赞助款后，企业账务处理为： 借：银行存款 2974419.5 贷：营业外收入-接受赞助款 2974419.5 4.2009年度购入载货汽车10辆，取得的增值税专用发票上注明的价款为2000000元、增值税款340000元。企业账务处理为： 借：固定资产 200000 应交税费-应交增值税（进项税额） 340000 贷：银行存款 2340000 2009年度公司将上述载货汽车闲暇时间用于对外出租，全年累计取得租金收入160000元，企业账务处理为： 借：银行存款 160000 贷：管理费用-其他 160000 5．该公司占地面积185000平方米，经核实2008~2009年度应缴纳土地使用税740000元，企业已缴纳土地使用税180000元，少缴纳土地使用税560000元，其中2008年度少缴纳224000元，2009年度少缴纳336000元。在2009年10月份主管地方税务机关例行纳税评估时发现了上述问题，企业已按税务机关的要求补缴了税款560000元和滞纳金95200元。企业账务处理为： 借：管理费用-土地使用税 560000 --其他 95200 贷：银行存款 655200 6．注册税务师经核实费用类科目的明细核算，归集企业全年在费用类科目中核算的有合法票据的"业务招待费"金额为1020000元，广告宣传费金额10000000元。 7．假设所有产品已全部销售，库存为零；所有产品增值税适用税率为13%。 问题： 1．根据资料先后顺序扼要指出存在的涉税问题。 2．计算应补（退）各税、费，并做相关调账分录。（假设企业2009年度账未结）-税务师

纳税人基本情况：
某食品公司以屠宰牛、生产肉制品为主营业务，系增值税一般纳税人，位于某县工业园区，2009年销售收入352800000元，主营业务成本337040000元，主营业务税金及附加20000元，营业费用14530000元，管理费用3010000元，财务费用1860000元，营业外收入3000000元，营业外支出10000元，利润总额-670000元。增值税期末留抵税额1127054.58元。
注册税务师2010年1月初受托对该企业2009年度的纳税情况进行审核，获得下列资料：
1．根据该生产部门填制的产品入库表统计，该公司2009年共生产成品数量20044662.07公斤，而该公司财务入库数量为19994603.32公斤，相差50058.75公斤。经注册税务师进一步核实，发现其相差的数量40000公斤系企业按市场价格直接抵消WHM餐饮公司就餐招待费用
722000元（有WHM餐饮公司提供的一百余张收据及双方协议为证，公司相关账务处理为：借记"管理费用-其他"722000元，贷记"应付账款"722000元；借记"应付账款"350088元，贷记"库存商品"350088元），剩余属于正常损失数量。
2．该公司2009年农副产品收购发票抵扣联开具金额为236065852.42元，而该公司记账凭证记载的收购金额为242104869.01元，实际抵扣增值税进项税额31473632.97元。
3．经过检查其账簿、凭证及相关纳税资料，未发现副产品销售记录的记载，经询问生产部门负责人，得知该公司将副产品提供给安徽的上家生物公司了。账载收到该生物公司赞助款后，企业账务处理为：
借：银行存款 2974419.5
贷：营业外收入-接受赞助款 2974419.5
4.2009年度购入载货汽车10辆，取得的增值税专用发票上注明的价款为2000000元、增值税款340000元。企业账务处理为：
借：固定资产 200000
应交税费-应交增值税（进项税额） 340000
贷：银行存款 2340000
2009年度公司将上述载货汽车闲暇时间用于对外出租，全年累计取得租金收入160000元，企业账务处理为：
借：银行存款 160000
贷：管理费用-其他 160000
5．该公司占地面积185000平方米，经核实2008~2009年度应缴纳土地使用税740000元，企业已缴纳土地使用税180000元，少缴纳土地使用税560000元，其中2008年度少缴纳224000元，2009年度少缴纳336000元。在2009年10月份主管地方税务机关例行纳税评估时发现了上述问题，企业已按税务机关的要求补缴了税款560000元和滞纳金95200元。企业账务处理为：
借：管理费用-土地使用税 560000
--其他 95200
贷：银行存款 655200
6．注册税务师经核实费用类科目的明细核算，归集企业全年在费用类科目中核算的有合法票据的"业务招待费"金额为1020000元，广告宣传费金额10000000元。
7．假设所有产品已全部销售，库存为零；所有产品增值税适用税率为13%。
问题：
1．根据资料先后顺序扼要指出存在的涉税问题。
2．计算应补（退）各税、费，并做相关调账分录。（假设企业2009年度账未结）

正确答案：

1．存在的涉税问题：
(1)货物抵消招待费应作销售处理，该公司的处理造成少缴增值税722000÷(1+13%)×130/0=83061.95（元），同时应减少账载的业务招待费。
(2)该公司2009年农副产品收购发票抵扣联票面实际开具金额为236065852.42元，应抵扣增值税进项税额30688560.81元，而该公司记账凭证记载的收购金额为242104869.01元，实际抵扣增值税进项税额为31473632.97元，多抵扣785072.16元，因此应补缴增值税785072.16元。
(3)销售副产品应做销售收入，该公司的处理导致少缴增值税=2974419.5÷(1+13)×13%=342189.85（元）
(4)公司将汽车出租未按规定少缴纳营业税=160000×5%=8000（元）
(5)企业补缴税款滞纳金的分录错误，属于补缴2008年度的税款，不能在2009年度企业所得税前扣除。
(6)企业业务招待费超标，应做纳税调增处理。广告费未超标，可以全额在所得税前扣除。业务招待费标准：
收入总额=352800000+隐瞒抵费用收入638938.05(722000÷1.13)+副产品销售收入2632229.65(2974419.5÷1.13)+租金收入160000=356231167.7（元）
收入总额的5%计算的标准为356231167.7×5%=1781155.84（元）
企业实际发生的业务招待费用为1020000+722000=1742000（元），其中有合规票据的仅为1020000元，因此，只能就1020000元的60010计算列支标准为612000元。
企业调增业务招待费金额=1742000-612000=1130000（元）。
2．计算应补税费金额
(1)增值税：
销项税额=隐瞒抵费用收入638938.05(722000÷1.13)×13%+副产品收入2632229.65(2974419.5÷1.13)×13%=425251.8（元），应补增值税=425251.8+785072.16=1210323.96-期末留抵1127054.58：83269.38（元）；
(2)营业税：
应补营业税=160000×5%=.8000（元）；
(3)城市维护建设税：
应补城建税=(83269.38+8000)×5%=4563.47（元）
(4)教育费附加：
应补教育费附加=(83269.38+8000)x3％=2738.08（元）
(5)企业所得税：
方法一：
收入总额=352800000+隐瞒抵费用收入638938.05(722000÷1.13)+副产品收入2632229.65(2974419.5÷1.13)+租金收入160000=356231167.7（元），营业成本=337040000+35008'8-（记账凭证记载的收购金额为242104869.01元-农副产品收购发票抵扣联票面实际开具金额为236065852.42元）×(1-13%)=337040000+350088-5253944.43=33236143.57（元）
营业税金及附加=20000+8000+4563.47+2738.08=35301.55（元）
营业费用14530000元
管理费用3010000+160000-95200滞纳金=3074800元
财务费用1860000元
营业外收入=3000000-2974419.5=25580.5（元）
营业外支出=10000+95200=105200（元）
利润总额=356231167.7-332136143.57-35301.55-14530000-3074800-1860000+
25580.5-105200=4515303.08（元）
应纳税所得额=4515303.08+1130000+滞纳金95200+补缴2008年度土地使用税224000=5964503.08（元）
应补企业所得税=5964503.08×25%=1491125,77（元）。
5．调整分录
(1)借：应付账款 722000
贷：主营业务收入 638938,05应交税费--应交增值税（销项税额） 83061.95
(2)借：主营业务成本 350088
贷：应付账款 350088
(3)借：主营业务成本（记账凭证记载的收购金额为242104869.01元-农副产品收购发票抵扣联票面实际开具金额为236065852元）×（1-13％）5253944.43（红字）
应交税费--应交增值税（进项税额）［6039016.59×13％］785072.16（红字）
贷：应付账款等6039016.59（红字）
(4)借：营业外收入--接受赞助款 2974419.5
贷：其他业务收入2632229.65
应交税费--应交增值税（销项税费） 342189.85
(5)借：管理费用--其他 160000
贷：其他业务收入--租金 160000
(6)借：营业外支出--税收滞纳金 95200
贷：管理费用--其他 95200
(7)借：营业税金及附加 6661.55
其他业务支出 8640［8000×(1+5%+30/0)］
贷：应交税费--应交营业税 8000
--应交城建税 4563.47
--应交教育费附加 2738.08

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