单元一　增值税的纳税人、征收范围、税率

　　【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，不应视同销售的是(　)。

　　A.将购进的货物用于集体福利

　　B.将自产的货物分配给股东

　　C.将自产的货物无偿赠送给其他单位

　　D.将购进的货物作为投资提供给其他单位

　　【答案】A

　　【解析】选项A：将自产、委托加工的货物用于集体福利属于视同销售，但将购进的货物用于集体福利不属于视同销售。选项BCD：将自产、委托加工或购进的货物用于“投资、分配、无偿赠送”属于视同销售。

　　【例题•单选题】根据增值税法律制度的规定，融资性售后回租，按照(　)纳税。

　　A.销售无形资产

　　B.金融服务--贷款服务

　　C.现代服务--租赁服务

　　D.金融服务--保险服务

　　【答案】B

　　【解析】本题考核增值税的征收范围。融资性售后回租按照“金融服务-贷款服务”征收增值税。

　　【例题•单选题】下列各项中，应按照“销售服务—建筑服务”税目计缴增值税的是(　)。

　　A.平整土地 B.出售住宅

　　C.出租办公楼 D.转让土地使用权

　　【答案】A

　　【解析】本题考核增值税的征收范围。(1)选项B：按照“销售不动产”计缴增值税;(2)选项C：按照“销售服务—租赁服务”计缴增值税;(3)选项D：按照“销售无形资产”计缴增值税。

　　【例题•单选题】下列各项中，应按照“销售服务—生活服务”税目计缴增值税的是(　)。

　　A.文化创意服务 B.车辆停放服务

　　C.广播影视服务 D.旅游娱乐服务

　　【答案】D

　　【解析】本题考核增值税的征收范围。(1)选项A：按照“销售服务—文化创意服务”计缴增值税;(2)选项B：按照“销售服务—租赁服务”计缴增值税;(3)选项C：按照“销售服务—广播影视服务”计缴增值税。

　　【例题•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列情形中，不属于我国增值税征税范围的是(　)。

　　A.境外单位德国某公司转让专利权供我国某公司在北京使用

　　B.境外单位法国某酒店为我国科研团队提供在巴黎的住宿服务

　　C.境外单位美国某公司为我国某公司在上海的楼宇提供装饰服务

　　D.境外单位日本某公司出租设备供我国某公司在广州使用

　　【答案】B

　　【解析】本题考核增值税的征税范围。境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务，不属于在境内销售服务，不属于我国增值税的征税范围。

　　【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，纳税人提供的下列应税服务，适用增值税零税率的是(　)。

　　A.国际运输服务

　　B.国际货物运输代理服务

　　C.存储地点在境外的仓储服务

　　D.标的物在境外使用的有形动产租赁服务

　　【答案】A

　　【解析】选项BCD均属于免征增值税的项目，A选项属于零税率。

　　【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人提供的下列服务中，适用6%税率的是(　)。

　　A.交通运输服务 B.信息技术服务

　　C.建筑服务 D.不动产租赁服务

　　【答案】B

　　【解析】本题考核增值税税率。交通运输服务税率为10%，信息技术服务税率为6%，建筑服务税率为10%，不动产租赁服务税率为10%。

　　单元二　增值税应纳税额及相关内容

　　【例题·单选题】甲酒店为增值税一般纳税人。2017年7月，甲酒店提供住宿服务取得含税销售额53万元;出租上月购进的一处房产，取得不含税租金10万元。已知：甲酒店对不同种类服务的销售额分别核算。甲酒店当月的销项税额为(　)万元。

　　A.4 B.3.6

　　C.4.18 D.6.35

　　【答案】A

　　【解析】甲酒店当月的销项税额=53÷(1+6%)×6%+10×10%=4(万元)。

　　【例题·单选题】甲注册会计师事务所为一般纳税人，2017年5月，甲会计师事务所提供取得鉴证咨询服务取得收入500万元(不含增值税，适用税率6%);出租2016年10月购入的不动产，当月取得现金收入200万元(不含增值税，适用税率10%)，已知：甲会计师事务所对不同类别的销售额分别核算。则该事务所当月应纳增值税销项税额为(　)万元。

　　A.70 B.42

　　C.67 D.50

　　【答案】D

　　【解析】本题考核增值税一般纳税人销项税额计算。甲会计师事务所当月应纳增值税销项税额=500×6%+200×10%=50(万元)。

　　【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于租金、押金的增值税销售额的表述中，正确的是(　)。

　　A.纳税人销售货物收取的包装物租金，不应并入销售额征税

　　B.纳税人销售货物收取的包装物租金，一律视同包装物押金征税

　　C.并入销售额征税的包装物押金，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税

　　D.纳税人为销售货物而出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，一律并入销售额征税

　　【答案】C

　　【解析】本题考核当期销项税额的确定--包装物租金、押金的核算。选项AB：包装物押金不应混同于包装物租金，销售货物的同时收取包装物租金，应作为增值税价外费用处理，并入销售额征税。选项D：纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外。选项C：属于应并入销售额征税的押金，在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并入销售额征税。

　　【例题·单选题】甲企业是增值税一般纳税人，向乙商场销售服装1000件，每件不含税价格为80元。由于乙商场购买量大，甲企业按原价七折优惠销售，乙商场付款后，甲企业为乙商场开具的发票上分别注明了销售额和折扣额，则甲企业此项业务的增值税销项税额是(　)元。

　　A.8130 B.8960

　　C.11620 　D.13600

　　【答案】B

　　【解析】纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税，本题销项税额=1000×80×7/10×16%=8960(元)。

　　【例题•单选题】某家电销售企业为增值税一般纳税人。2015年6月销售H型空调80台，每台含税价款2900元;采取“以旧换新”方式销售同型号空调20台，每台旧空调作价580元，实际每台收取款项2320元。根据增值税法律制度的规定，该企业当月上述业务增值税销项税额为(　)元。

　　A.40800 B.40000

　　C.47736 D.49725

　　【答案】B

　　【解析】销项税额=【2900×80/(1+16%)+(2320+580)×20/(1+16%)】×16%=40000(元)。

　　【例题·单选题】某家电商场为增值税一般纳税人，在元旦来临之际，采取买一送一方式销售电视机，共销售200台，每台价格4500元(不含税)，同时送出200台豆浆机(市场不含税价格为500元/台)，并用商场的货车运输，收取运费收入11600元(未单独核算)。针对此业务该商场的销项税额是(　)元。

　　A.153000 B.170000

　　C.161600 D.154000

　　【答案】C

　　【解析】采用“买一送一”方式销售货物，对于赠送的货物要视同销售，计算增值税。因此该商场发生的销项税额=4500×200×16%+500×200×16%+11600÷(1+16%)×16%=161600(元)。

　　【(一)•简答题】

　　甲公司为增值税一般纳税人，注册地在M市，2018年1月发生事项如下：

　　(1)销售自产的建筑用的砂、土、石料，取得货款3429.9万元(含增值税)，取得运输装卸费114.33万元(含增值税)。购进工程设备1000万元用于开采砂、土、石料，取得增值税专用发票，注明增值税税额160万元。甲公司选择简易计税方法，适用增值税征收率3%。

　　(2)购进办公用品一批，进项税额为3万元，购入时取得增值税专用发票。

　　(3)从国外进口一台设备，经M市海关核定的关税完税价格为人民币500万元，关税税率为10%，适用的增值税税率16%。

　　要求：根据上述资料和增值税法律制度的规定，不考虑其他因素，回答下列问题(答案中金额单位用“万元”表示)。

　　(1)计算事项(1)中甲公司的增值税应纳税额。

　　【参考答案】本题考核销项税额的确定。

　　事项(1)应缴纳的增值税=(3429.9+114.33)÷(1+3%)×3%=103.23(万元)。

　　(2)事项(2)中，甲公司购进办公用品的进项税额是否允许从销项税额中抵扣?简要说明理由。

　　【参考答案】本题考核准予从销项税额中抵扣的进项税额。

　　购进办公用品的进项税额可以从销项税额中抵扣。根据规定，外购货物用于生产经营并且取得增值税专用发票的，进项税额可以从销项税额中抵扣。

　　(3)计算事项(3)中甲公司进口设备应缴纳的进口环节增值税的应纳税额。

　　【参考答案】本题考核进口货物应纳税额的计算。

　　事项(3)甲公司进口设备应缴纳的进口环节增值税=500×(1+10%)×16%=88(万元)。

　　【(二)•简答题】

　　甲公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品销售业务。2017年发生如下事项：

　　(1)1月，将本公司于2016年10月购入的一处房地产销售给乙公司，取得含税销售额1320万元。

　　(2)5月，以附赠促销的方式销售A化妆品400件，同时赠送B化妆品200件。已知：A化妆品每件不含税售价为0.2万元，B化妆品每件不含税销售价为0.1万元。

　　(3)7月，购进化妆品取得的增值税专用发票上注明的价款为30万元;另外向运输企业支付该批货物的不含税运费3万元，取得了运输企业开具的增值税专用发票。已知：甲公司取得的增值税专用发票均已通过认证。

　　要求：

　　根据上述资料和增值税法律制度的规定，回答下列问题(答案中的金额单位用万元表示)。

　　(1)计算事项(1)中甲公司的销项税额。

　　【参考答案】

　　事项(1)中甲公司的销项税额=1320÷(1+10%)×10%=120(万元)

　　(2)计算事项(2)中甲公司的销项税额。

　　【参考答案】

　　事项(2)中甲公司的销项税额=400×0.2×16%+200×0.1×16%=16(万元)

　　(3)计算事项(3)中甲公司准予抵扣的进项税额。

　　【参考答案】

　　事项(3)中甲公司准予抵扣的进项税额=30×16%+3×10%=5.1(万元)

　　【(三)•简答题】

　　甲公司为增值税一般纳税人，位于珠海，专门从事家用电器生产和销售。2016年6月发生如下事项：

　　(1)将自产的冰箱、微波炉赠送给边远地区的小学，该批冰箱和微波炉在市场上的含税售价共为58万元。

　　(2)将自产的家用电器分别移送上海和深圳的分支机构用于销售，不含税售价分别为250万元和300万元。该公司实行统一核算。

　　(3)为本公司职工活动中心购入健身器材，取得的增值税专用发票上注明的金额为20万元。

　　要求：

　　根据上述资料和增值税法律制度的规定，回答下列问题(答案中的金额单位用万元表示)：

　　(1)事项(1)中，甲公司是否需要缴纳增值税?如果需要，简要说明理由并计算销项税额;如果不需要，简要说明理由。

　　【参考答案】事项(1)中，甲公司需要缴纳增值税。将自产的货物无偿赠送给其他单位或者个人属于视同销售，需要计算缴纳增值税：58÷(1+16%)×16%=8万元。

　　(2)事项(2)中，甲公司是否需要缴纳增值税?如果需要，简要说明理由并计算销项税额;如果不需要，简要说明理由。

　　【参考答案】事项(2)中，甲公司需要缴纳增值税。设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。本题是从珠海移送到了上海和深圳，属于视同销售，依法应当缴纳增值税：(250+300)×16%=88万元。

　　(3)事项(3)中，甲公司负担的进项税额是否可以抵扣?简要说明理由。

　　【参考答案】事项(3)中，甲公司负担的进项税额不可以抵扣。用于集体福利的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。